CONTABILIDAD
I
Cristian Daniel González
ENTE ECONÓMICO (EMPRESA): es toda actividad económica organizada para
la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes
o para la prestación de un servicio. En la que se encuentran tres factores
necesarios para realizar su actividad. Factor persona, factor capital y factor
trabajo.
DE
ACUERDO A SU ACTIVIDAD:
De servicios, comerciales, industriales, agropecuarias y
mineras.
DE
ACUERDO A SU PROCEDENCIA: PRIVADAS, OFICIALES Y
MIXTAS
De
acuerdo a su tamaño: pequeñas, medianas y grandes.
De acuerdo a su número de propietarios: individuales y de
sociedades.
1. Sociedad
de responsabilidad Limitada: La sociedad girara bajo la denominación, seguida
de la palabra “Limitada”, su capital se pagara íntegramente al constituirse y
estará dividido en cuotas de igual valor, está formada por dos o más personas (no
excederán de 25), los socios responden solidariamente por las obligaciones sociales hasta por el
monto de sus aportes.
2. Sociedad
Anónima: La sociedad girara bajo una denominación, seguida de la palabra
“sociedad anónima”; el capital se dividirá en acciones de igual valor
representadas en títulos valores, las acciones deben ser nominativas. No podrá
constituirse ni funcionar con menos de
cinco accionistas, los accionistas únicamente responden hasta por el monto de
sus respectivos aportes.
3. Procedimiento
que se debe tener para crear una empresa en Colombia.
Concepto de contabilidad
La contabilidad se puede
definir como el sistema de información que permite identificar, clasificar,
registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar en términos monetarios las operaciones
y transacciones que ocurren en una empresa.
Usuarios de la contabilidad
La contabilidad suministra información a usuarios de
orden interno y externo así:
Del orden interno:
·
A los administradores, les interesa tener
información confiable, comprensible, oportuna y veraz para poder cumplir con
sus funciones de control planeación y toma de decisiones en materia de
inversión y crédito.
·
A los propietarios los informes les sirven
para determinar el rendimiento de su inversión y evaluar la gestión confiada a
sus administradores.
Del orden Externo:
·
El estado utiliza esta información para
determinar el monto de sus impuestos y demás tributos a cargo de la empresa.
·
Los proveedores utilizan la información
contable para decidir si entregan mercancía a crédito.
·
Los Acreedores utilizan la información
contable para saber si le conceden o no préstamos.
Objetivos o propósitos de la
Contabilidad:
El artículo tercero del decreto 2649 de
1993 dice: que la información contable debe servir fundamentalmente para:
1. Conocer
y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones
que tenga de transferir recursos a otros
entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado
obtenido en el periodo.
2. Predecir
flujos de efectivo.
3. Apoyar
a los administradores en la planeación, organización y dirección de los
negocios.
4. Tomar
decisiones en materia de inversiones y crédito.
5. Evaluar
la gestión de los administradores del ente económico.
6. Ejercer
control sobre las operaciones del ente económico.
7. Fundamentar
la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
8. Ayudar
a la conformación de la información, Estadística nacional.
9. Contribuir
a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un
ente represente para la comunidad.
Cualidades de la información contable:
El
artículo cuarto del 2649de 1993 dice: para poder satisfacer adecuadamente sus
objetivos, la información contable deber ser comprensible y útil.
En
ciertos casos se requiere, además, que la información sea comparable.
La
información es compresible cuando es clara y fácil de entender
La
información es útil en cuando pertinente y confiable.
La
información es pertinente cuando posee valor de realimentación, valor de
predicción y es oportuna.
La información
es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual
represente fielmente los hechos económicos.
La
información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.
ESTADOS
FINANCIEROS
Son
el medio principal para suministrar información contable a quien no tiene
acceso a los registros de un ente económico. Mediante tabulación formal de
nombre y cantidades de dinero, derivados de tales registros, reflejan a una
fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen final de los datos contables.
CLASIFICACION
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.
De
propósito General: son aquellos que se preparan al cierre de un
periodo contable, para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo
principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de
un ente económico. Se caracterizan por su concisión, claridad, neutralidad y
fácil consulta y son:
Balance
General, Estados de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estados de
cambios de situación financiera y estado de flujo de efectivo.
2. De propósito Especial: son aquellos que se preparan para satisfacer
necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable, se
caracterizan por tener una circulación o uso limitado y son:
Balance
inicial, estado de costos, estado de inventarios, estado Financieros
Extraordinarios y estado de Liquidación.
ESTADO
DE RESULTADOS
También se conoce como
Estado de renta y gastos. Estado de ingresos y egresos o Estado de Utilidades.
Este estado financiero muestra las utilidades o pérdidas resultantes de las
operaciones del ente económico durante un periodo de tiempo determinado,
generalmente un año. Es dinámico, porque refleja actividad, es acumulativo por
que resume las operaciones de una CIA desde el primero hasta el último día del
periodo estudiado.
PARTES
DE UN ESTADO DE RESULTADOS
A.
Encabezamiento:
formado
con el nombre o razón social de la empresa, nombre del estado financiero y
fecha de elaboración.
ALMACEN
EL BUEN ESTUDIANTE Ltda
ESTADOS
DE RESULTADOS
ENERO
01 AL 31 DICIEMBRE DE 201X?
B.
Cuerpo
o contenido: Deben reflejar en su contenido las cuentas
temporales de ingresos y egresos (gastos y costos).
C.
Firmas:
Este
Estado financiero deber ir firmado por el representante legal y el contador
público o revisor fiscal según sea el caso.
D.
Anexos:
para
las cuentas de mayor importancia, se deben preparar anexos explicativos de sus
montos mostrados en el Estado de Resultados.
INGRESOS
OPERACIONALES: son todos aquellos ingresos que recibe el
ente económico en cumplimiento de su actividad económica o su objeto social.
INGRESOS
NO OPERACIONALES: son todos aquellos pagos que recibe el ente
económico pero que no tiene relación de causalidad con su actividad principal.
GASTOS
OPERACIONALES: son todos aquellos pagos que realiza el ente
económico en cumplimiento con su actividad principal ósea que tiene relación de
casualidad con su ingreso, tales como: gastos de salarios, prestaciones
sociales, seguridad social, aportes parafiscales, arrendamientos, impuestos,
honorarios, servicios públicos, publicidad, seguros, papelerías,
representación, combustible, mantenimiento y reparaciones, restaurante,
dotaciones entre otros.
GASTOS
NO OPERACIONALES: son aquellos pagos que realiza el ente
económico y que no tiene relación de causalidad con el ingreso tales como:
intereses, gastos bancarios, sanciones entre otros.
COMPAÑÍA
ESPERANZA LTDA
ESTADO
DE RESULTADOS
ENERO
01 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Ingresos
operacionales
$ 41.250.300
4155 actividad
inmobiliaria empresarial y alquiler.
$ 41.250.300
Menos gastos operacionales $
40.192.400
5105 Gastos de personal
$ 20.300.500
5110 honorarios
$ 2.500.300
5120 Arrendamientos
$ 5.250.600
5135 Servicios $ 4.250.500
5195 Diversos
$ 7.890.500
UTILIDAD OPERACIONAL $
1.057.900
Más ingresos no operacionales
$ 4.610.900
4210
Financieros
$ 1.360.500
4220
Arrendamientos
$ 3.250.400
Menos gastos no operacionales
$ 895.400
5305 Financieros
$ 895.400
UTILIDAD
DEL EJERCICIO $
4.773.400
REPRESENTANTE
LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
C.C
T.P No T.P No
Nota:
a este estado de resultados le falta sacarle el impuesto de renta.
BALANCE
GENERAL
Informa en una fecha determinada la situación
financiera de la empresa, presentado en forma clara el valor de sus propiedades
y derechos sus obligaciones y su capital valuados y elaborados de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, es estático por que
muestra la situación financiera en un momento determinado.
PARTES
DEL BALANCE GENERAL
Encabezamiento:
formado
con el nombre o razón social de la Empresa, nombre del estado financiero y
fecha de elaboración.
ALMACEN
EL BUEN ESTUDIANTE Ltda
BALANCE
GENERAL
A
DICIEMBRE 31 DE 2011
Cuerpo
o Contenido: Deben reflejar en su contenido la ecuación
patrimonial, incluyendo las cuentas reales y clasificadas de Activo, Pasivo,
Patrimonio
Firmas:
este
estado financiero debe ir firmado por el representante legal y el contador
público o revisor fiscal según sea el caso.
Anexos:
Para
las cuentas de mayor importancia, se deben preparar anexos explicativos de sus
montos mostrados en el balance.
FORMAS
DE PRESENTACION:
A.
FORMA HORIZONTAL: se representa al lado
izquierdo las cuentas de Activo (por tener saldo debito). Al lado derecho las
cuentas del pasivo y patrimonio (por tener saldo crédito).
ALMACEN
EL BUEN ESTUDIANTE Ltda
BALANCE
GENERAL
A
DICIEMBRE 31 DE 2011
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
B.
FORMA VERTICAL: se caracteriza porque en la
parte superior se representas las cuentas de Activo, seguida de las del Pasivo
y por último la del patrimonio.
ALMACEN
EL BUEN ESTUDIANTE Ltda
BALANCE
GENERAL
A
DICIEMBRE 31 DE 2011
ACTIVOS
PASIVO
PATRIMONIO
CONCEPTOS
DE LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL
ACTIVO: Es la representación
financiera de un recursos obtenido por ente económico como resultado de eventos
pasados, cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios
económicos futuros, las siguientes cuentas son el activo: caja, bancos, cuentas
de ahorro, inversiones en acciones, en bonos, en certificados (CDT), cuentas
por cobrar a clientes, trabajadores, socios, al estado, inventarios de materia
prima, de producto terminado, de mercancía no fabricada por la empresa, activos
fijos denominados propiedad planta y equipo tales como terrenos, maquinaria y
equipo, flota y equipo de transporte entre otros.
PASIVOS:
Es
la representación financiera de una obligación presente del ente económico,
derivados de eventos pasados, las siguientes cuentas del pasivo: cuentas por
pagar a entidades financieras, proveedores, particulares, al estado, a
trabajadores, impuestos entre otras cuentas por pagar.
PATRIMONIO:
Es
el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos
sus pasivos, este a su vez se denomina capital contable, capital social o
superávit, las siguientes cuentas del patrimonio: Aportes sociales (empresas
limitadas), capital suscrito y pagado ( empresas anomias), reservas, utilidad del
ejercicio y acumulada. Como también las pérdidas del ejercicio y ejercicios
anteriores.
COMPAÑÍA
ESPERANZA Ltda
BALANCE
GENERAL
A
DICIEMBRE DE 2011
ACTIVOS
CORRIENTES
$ 24.610.000
Caja
1.200.000
Bancos
5.300.000
Cuentas de ahorro 3.000.000
Acciones
1.500.000
Certificados
2.000.000
Clientes
6.000.000
Cuentas por cobrar socios 1.500.000
Anticipo de impuestos y contribuciones 1.000.000
Deudores varios
2.500.000
Gastos pagados por anticipado 610.000
ACTIVO
FIJOS PROPIEDAD PLANTA
$ 27.020.000
Y
EQUIPO
Terrenos
4.500.000
Construcciones y edificaciones 8.200.000
Maquinaria y equipo
7.600.000
Equipo de oficina
1.800.000
Equipo de computación y comunicación 2.300.000
Flora y equipo de transporte 9.200.000
Menos:
Depreciación acumulada (6.580.000)
OTROS
ACTIVOS $
1.890.000
Cargos diferidos
1.890.000
TOTAL ACTIVOS
$53.520.000
PASIVOS
CORRIENTE $16.220.000
Banco nacionales
4.300.000
Otras obligaciones 1.300.000
Cuentas corrientes comerciales 1.450.000
Retención en la fuente
1.100.000
Retención y aportes de nómina 800.000
Impuesto sobre las ventas por pagar 4.360.000
Salarios por pagar
1.350.000
Ingresos recibidos por anticipado 1.560.000
PATRIMONIO $ 37.300.000
Aportes sociales
17.297.000
Reserva obligatoria
5.360.000
Utilidad del ejercicio
4.773.000
Utilidad acumulada
9.870.000
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
$ 53.520.000
REPRESENTANTE LEGAL REVISOR FISCAL CONTADOR
C.C
T.P No T.P
No
Cuenta:
Es
un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cambios en
renglones específicos de los estados financieros, tales como un activo, un
pasivo, un patrimonio, un ingreso, un gasto y un costo. Esta tiene tres
elementos que son: Un hombre, un lado denominado débito y un lado derecho
denominado crédito. Su ilustración, se llama cuenta T.
Título
de la cuenta
Debito crédito
Debito:
tiene como finalidad aumentar los activos (1), los gastos (5) y los costos (6)
y disminuir pasivos (2), el patrimonio (3) y los ingresos (4).
Crédito: tiene
como finalidad aumentar los pasivos (2), el patrimonio (3) y los ingresos (4) y
disminuir los activos (1), los gastos (5) y los costos (6).
CUENTA
(+) Activo
(1) (+) Pasivo
(2)
(+) Gastos
(5) (+) Patrimonio (3)
(+) Costos
(6) (+) Ingreso (4)
(-) Pasivo (2) (-)
Activo (1)
(-)
Patrimonio (3) (-)
Gastos (5)
(-) Ingreso
(4) (-) Costos (6)
Plan único de cuentas: Buscas
la uniformidad en el registro de las operaciones económicas realizadas por los
comerciantes con el fin de permitir la transparencia de la información contable
y por consiguiente, su claridad, confiabilidad y comparabilidad.
Clase
1.
Activo
Balance general
2. Pasivo cuentas reales
3. Patrimonio
4.
Ingreso Estado resultados
5.
Gasto
6. Costo ventas Cuentas Temporales
7.
Costo
producción
DECRETO 2649/ 43 Articulo 3 y 4 Pag 77
Objetivos
básicos: la información contable debe servir fundamentalmente
para:
1. Conocer
y demostrar los recursos controlados por el ente económico, las obligaciones
que tenga que transferir recursos a otros entes.
2. Predecir
flujos de efectivo.
3. Apoyar
a los administradores en la planeación, organización y dirección de negocios.
4. Tomar
decisiones en materia de inversiones y crédito.
5. Evaluar
la gestión de los administradores del ente económico.
6. Ejercer
el control sobre las operaciones del ente económico.
7. Fundamentar
y determinan descargas tributarias precios y tarifas
8. Ayudar
a la conformación de la información estadística nacional
9. Contribuir
a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un
ente representante para la comunidad.
Articulo
4
Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la
información contable es compresible y útil. En algunos casos se necesita que la
información sea comparable.
ECUACION CONTABLE
Procesos mediante el cual se
evalúa los bienes y derechos de los propietarios, el comportamiento del activo,
el pasivo y el patrimonio, se representa de la siguiente forma.
Activos = ∑ Pasivo + ∑
Patrimonio
Pasivo = ∑ Activo - ∑ Patrimonio
Patrimonio = ∑ Activo - ∑
Pasivo
EJEMPLO:
Activo
210.310.000
Pasivo 33%
210.310.000 100%
X 33% = 69.402.300 pasivo
Patrimonio = ∑ Activo - ∑
Pasivo
Patrimonio = 210.310.000 –
69.402.300
Patrimonio = 140.907.700
PARTIDA DOBLE PAGINA 17 Y 18 DEL LIBRO
LIBRO DIARIO
Es el registro cronológico de todas las transacciones
realizadas por la empresa en un periodo contable se discrimina una fecha, un
código, el nombre de la cuenta, una naturaleza debido y una naturaleza crédito.
EJEMPLO 1:
En febrero 04 de 2012 se constituyó la sociedad Color Gris Ltda, su objeto social es el mantenimiento de
maquinaria código 4155, con aportes sociales de
$ 201.360.500 en efectivo y cheque.
|
Febrero 4
|
1105
|
Caja
|
$ 201.360.500
|
|
|
3115
|
Aportes sociales
|
|
$ 201.360.500
|
DIA
5:
se abre una cuenta corriente en el Banco popular por $ 167.850.890, el banco le
cobra $290.000 por una chequera de cien cheques, valor que se lo descuenta de
la cuenta corriente.
|
Febrero
5
|
1110
|
Bancos
|
$ 167.850.890
|
|
|
1105
|
caja
|
|
$ 167.850.890
|
|
|
5305
|
Financieros
|
$290.000
|
|
|
|
1110
|
Bancos
|
|
$290.000
|
DIA 9:
se
paga en efectivo los derechos y diligencias notariales por $ 725.350
|
Febrero 9
|
5140
|
Gastos
legales
|
$
725.350
|
|
|
1105
|
Caja
|
|
$
725.350
|
DIA 13: se
toma en arrendamiento de un local por el mes $ 1.200.000. Gira cheque.
|
Febrero 13
|
5120
|
Arrendamiento
|
$
1.200.000
|
|
|
1110
|
Banco
|
|
$
1.200.000
|
DIA 16: se
contratan 5 operarios a ranzón de un salario mínimo cada uno y una secretaria a
$600.000, estos sueldos son mensuales y se pagaran el 30 de cada mes, inician
laborales el mismo día de su contrato.
INFORMATIVO
DIA 22: se
compra en almacenes Verde Ltda, Equipo de oficina para uso de la empresa por
valor de $ 9.560.520, cancela el 50% con cheque y el resto a 60 días en dos
letras (PASIVO DEL CODIGO 2305).
|
Febrero 22
|
1524
|
Equipo
de oficina
|
$
9.560.520
|
|
|
1110
|
Banco
|
|
$
4.780.260
|
|
|
2305
|
Cuentas
corrientes comerciales
|
|
$
4.780.260
|
DIA 24: El
banco le presto $ 35.600.000 para adquirir una maquinaria, dinero que los
consigna en la cuenta corriente.
|
Febrero 24
|
1110
|
Banco
|
$
35.600.000
|
|
|
2105
|
Bancos
nacionales
|
|
$
35.600.000
|
DIA 26: compra
papelería para el mes por $489.650. Gira cheque.
|
Febrero 26
|
5195
|
Diversos
|
$489.650
|
|
|
1110
|
Banco
|
|
$489.650
|
DIA 27: Cancela
honorarios a JMC Ltda. Por $ 950.000. Gira cheque.
|
Febrero 27
|
5110
|
Honorarios
|
$
950.000
|
|
|
1110
|
Banco
|
|
$
950.000
|
DIA 28: Cancela
con cheque 15 días de salarios más auxilio de transporte, reteniendo para la
seguridad social el 8% (4% para salud y 4% para pensión).
|
Febrero 28
|
5105
|
Gasto
de personal
|
$ 1.920.150
|
|
|
2370
|
Retención
y aportes de nomina
|
|
$ 137.340
|
|
|
1110
|
banco
|
|
$
1.782.810
|
NOMINA
Secretaría
1*600.000 * 15 = $ 300.000
30
Aux Trans
6*67.800*15 = $ 203.400
TD
$ 1.920.150
(TD-AT)* 8% NP $ 1.782.810
Neto a pagar (TD-SS)
LIBRO MAYOR
Conocido como
cuenta T, a él se trasladan todos los movimientos débito y créditos realizados
en el libro diario. El traslado o mayorizacion significa simplemente actualizar
las cuentas del mayor para efectos de las transacciones realizadas en el
diario.
EJEMPLO: se
toma el movimiento realizado en el libro diario anterior y lo trasladamos al
libro mayor.
Libro mayor (cuentas T)
1.250.000
1.250.000
BALANCE DE PRUEBA
A este se trasladan los saldos que
arrojaron las cuentas T. su traslado se realiza primero los saldos débitos del
código menor y luego los saldos créditos del código menor al mayor.
BALANCE DE
PRUEBA
Debito crédito
1105 caja $ 1.250.000
1110 bancos $ 92.500.000
5140 Gastos legales $ 1.250.000
AJUSTES
Antes de elaborar los estados financieros se deben hacer
los ajustes necesarios para cumplir con la norma técnica de asignación
contabilizar con hechos económicos realizados en periodos contables reales.
A.
Gastos Diferidos: son
aquellos gastos o ingresos que se pagan mínimo para dos o más periodos
contables son:
(1) Gastos pagados por
anticipado: este gasto es recuperable se contabiliza en el libro
diario realizando un debito en la cuenta 1705 y al final del periodo ajusta
realizando un debito a un gasto legal en los grupos 51, 52 y 53 y un crédito a
un gasto pagado por anticipado de la cuenta 1705.
Ejemplo:
en agosto 4 de 2012 la compañía darse Ltda. Toma un arrendamiento una oficina
para dos meses por $ 1.600.000, gira cheque. Realizar registro contable y su
ajuste.
Libro Diario
|
Día 4
|
1705 gastos pagados
por anticipado (arrendamiento)
|
$ 1.600.000
|
|
|
|
1110 Bancos
|
|
$ 1.600.000
|
Día 30 Ajuste
Consumo
Si en 60 días 1.600.000
En 27 días X
|
Día 30
|
5120 Arrendamiento
|
$ 720.000
|
|
|
|
1705 gastos pagados
por anticipado (Arrendamiento)
|
|
$ 720.000
|
(2) Cargo diferido (No
recuperable): se registra en el libro
diario un debito a la cuenta 1710 y al final del periodo se debe ajustar a un
debito llamado gasto Amortización 5165 y un crédito al cargo diferido del
código 1710.
Ejemplo: en
agosto 11 de 2012 la compañía el Portón Ltda. Compra un programa contable
software por un valor de $ 4.200.000, gira cheque, realizar registro contable y
su ajuste.
Libro diario
|
Día 11
|
1710 cargos
diferidos ( software)
|
$ 4.200.000
|
|
|
|
1110 bancos
|
|
$ 4.200.000
|
Día 31 ajuste
Consumo
Si en 1080 días $
4.200.000
20
días X
|
5165 Amortizaciones
|
$ 77.778
|
|
|
1710 cargos
diferidos (software)
|
|
$ 77.778
|
B.
INGRESOS
1.
Ingreso recibido por anticipado: se registra en el libro diario realizando un crédito a la
cuenta 2705 y al final del mes se ajusta realizando un debito llamado ingreso
recibido por anticipado (2705) y un crédito al grupo 41 o 42.
Ejemplo: en agosto 13 de 2012 la compañía Arrendamos Ltda, su
objeto social es el arrendamiento de bienes inmuebles, arrienda tres locales a
serrinos Ltda. Por $ 4.800.000 para cuatro meses, realizar registro contable y
su ajuste.
Libro diario
|
Día 13
|
1105 caja
|
$
4.800.000
|
|
|
|
2705 ingreso recibido por
anticipado
|
|
$
4.800.000
|
Día 31 Ajuste
Recibo
Si en 120 días $
4.800.000
En
18 días X
|
Día 31
|
2705 ingreso recibido por
anticipado
|
$ 720.000
|
|
|
|
4155 actividad
inmobiliaria empresarial y alquiler
|
|
$ 720.000
|
C.
Acumulada para gastos (Vencidos): LIBRO DIARIO NO, son
aquellos gastos e ingresos que se pagan vencidos, no requiere registro en el
libro diario pero si requiere de un ajustes.
Ejemplo: en octubre 10 de 2012 se contrata los servicios de un
contador para pagarle por mes vencido la suma de $ 850.000, realizar registros
contables y su ajuste.
Libro diario
Octubre 10. Este día es informativo porque le cancela el
10 de noviembre del 2011.
Octubre 30 Ajuste
Si en 30 días $ 850.000
En 21 días X
|
Día 30
|
5110 honorarios
|
$ 595.000
|
|
|
|
2335 costos y gastos por pagar
|
|
$ 595.000
|
D.
Acumulado para ingresos: Libro diario: NO, requiere ajustes al final del mes,
realizando un debito a una cuenta del activo 1345 ingresos por cobrar, un
crédito a un ingreso no operacional del grupo 42, si el ingreso que se queda
debiendo es operacional se registra a un debito a la cuenta del activo 1305
clientes y un crédito al ingreso operacional del grupo 41.
Ejemplo:
En octubre 10 de 2012 se gira cheque por $ 4.000.000 para
adquirir un CDT, que paga intereses del
1,5% mensual vencido, realizar registro contable y su ajuste.
Libro diario
|
Octubre 10
|
1225 certificados
|
$ 4.000.000
|
|
|
|
1110 bancos
|
|
$ 4.000.000
|
Octubre 30 Ajuste
Calculo de intereses= 4.000.000 * 1,5% dividido 30 * 20 =
$ 40.000
|
Octubre 30
|
1345 ingresos por cobrar
|
$ 40.000
|
|
|
|
4120 financiero
|
|
$ 40.000
|
DEPRECIACIONES
Es el desgaste que sufre un activo fijo o propiedad
planta y equipo durante su vida útil (tiempo estipulado para que un activo fijo
se consuma contablemente todo).
Vida útil en días
|
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
|
AÑOS A DEPRECIAR
|
DIAS A DEPRECIAR
|
|
Construcciones
y edificaciones
|
20
|
7.200
|
|
Maquinaria
y equipo
|
10
|
3.600
|
|
Equipo de
Oficina
|
10
|
3.600
|
|
Equipo de
computación y comunicación
|
5
|
1.800
|
|
Flota y
equipo de transporte
|
5
|
1.800
|
Ejemplo de
depreciación: en septiembre 06 de 2012 la
sociedad Coordinadora Mercantil Ltda, adquiere tres vehículos para el
transporte de mercancías por $
680.250.500 gira cheque, realizar libro diario y su depreciación.
Libro diario
|
Día 6
|
1540 flota y equipo de
transporte
|
$ 680.250.500
|
|
|
|
1110 bancos
|
|
$ 680.250.500
|
Día 30 ajustes depreciación
1800 días
|
5160 depreciación
|
$ 9.447.924
|
|
|
1592 depreciación
acumulada
|
|
$ 9.447.924
|
TALLER DEPRECIACION (PAGINA25 CLASE 24):
Se constituye en Marzo 10 de 2012 la Sociedad Amarillo
Ltda, su objeto social es el procedimiento de datos con aportes sociales de $
108.360.500 en cheques, $ 32.650.400 en efectivo.
|
Día 10
|
1110 caja (cheques)
|
$ 108.360.500
|
|
|
|
1105 caja
|
$ 32.650.400
|
|
|
|
3115 aportes sociales
|
|
$ 141.010.900
|
Día 12 Abre cuenta corriente en banco de occidente por $
115.010.900, el banco le cobra $ 320.000 por una chequera, valor que se lo
descuenta de la cuenta corriente.
|
Día 12
|
1110 bancos
|
$
115.010.900
|
|
|
|
1105 Caja
|
|
$
115.010.900
|
|
|
5305 financieros
|
$
320.000
|
|
|
|
1110 bancos
|
|
$
320.000
|
Día 14 Adquiere para uso de la empresa 8 computadoras con sus
respectivas impresoras a $ 2.450.000 cada uno, cancela el 40% con cheque y el
resto a 12 letras iguales.
|
Día 14
|
1528 equipo de computación y comunicación
|
$ 19.600.000
|
|
|
DEPRE
|
1110 bancos
|
|
$ 7.840.000
|
|
|
2305 cuentas corrientes comerciales
|
|
$ 11.760.000
|
Día 16 toma en arrendamiento un local para adecuar su oficina
pagando $ 3.460.500 para cuatro meses, gira cheque.
|
Día 16
|
1705 gastos pagados por anticipado
|
$ 3.460.500
|
|
|
AJUS
|
1110 bancos
|
|
$ 3.460.500
|
Día 17 contrata dos secretarias por $ 710.000 mensuales cada una y 6 programadores
de sistemas por $ 810.000 mensuales cada uno, salarios que se cancelan todos
los 30 días de cada mes.
|
INFORMATIVO
|
Día 20 contrata servicios de un abogado, para asesorarlos en la
parte laboral, pagando por mes vencido $ 1.500.000
|
AJUSTE NO SE REGISTRA EN
EL DIARIO ACUMULADO PARA GASTOS
|
Día 22 la empresa, le factura a Empresas Públicas de Medellín $
19.360.500 para procesarle información durante seis meses, Epm le cancela con
cheque.
|
Día 22
|
1105 caja (cheque)
|
$ 19.360.500
|
|
|
ajuste
|
2705 ingreso recibido por anticipado
|
|
$ 19.360.500
|
Día 25 le factura a Parquin S.A.S, por servicios de
procesamiento de datos hasta la fecha por $ 7.050.200 Parquin S.A.S le cancela con
cheque.
|
Día 25
|
1105 caja
|
$ 7.050.200
|
|
|
|
4145 transporte, almacenamiento y
comunicaciones
|
|
$ 7.050.200
|
Día 28 consigna lo recibido el día 22 y 25 en una cuenta de
ahorros de Bancolombia.
|
Día 28
|
2705 ingreso recibido por anticipado
|
$ 19.360.500
|
|
|
|
4145 transporte, almacenamiento y
comunicaciones
|
$ 7.050.200
|
|
|
|
1110 bancos (Bancolombia)
|
|
$ 26.410.200
|
Día 30 cancela 14 días salarios con cheque más auxilio de
transporte por el mes, retenido lo legal.
|
Día 30
|
5105 Gasto de personal
|
$ 3.193.867
|
|
|
|
2370 retención y aportes de nomina
|
|
$234.453
|
|
|
1110 Bancos
|
|
$ 2.959.414
|
Nomina
30
30
Total Devengado = $ 3.193.867
Total Neto a Pagar
$ 2.959.414
AJUSTES DEL MES
Día 14 Depreciación de 8 computadoras
3600
|
5160 depreciación
|
$ 92.555
|
|
|
1592 depreciación acumulada
|
|
$ 92.555
|
Día 16 ajuste de arrendamiento de 4 meses, 15 días de este mes
120
|
5120 Arrendamiento
|
$ 432.563
|
|
|
1705 gastos pagados por anticipado
|
|
$ 432.563
|
Día 20 ajuste de servicios de abogado
mes vencido, acumulado para gastos
30
|
5110 honorarios
|
$ 550.000
|
|
|
2335 costos y gastos por pagar
|
|
$ 550.000
|
Día 22 Ajuste ingreso por anticipado EPM por 6 meses.
180
|
2705 Ingresos recibidos por anticipado
|
$19.360.500
|
|
|
4155 actividades inmobiliarias
empresariales y de alquiler
|
|
$19.360.500
|
Cierres contables de
cuentas temporales
Antes de elaborar los estados financieros se deben cerrar
las cuentas temporales con la finalidad de determinar al final del periodo
contable si la empresa obtuvo utilidad o pérdida.
A. CIERRES DE INGRESOS: para cerrarlos se debitan por igual
valor y se acredita la cuenta ganancias o pérdidas del código 5905
|
Cuenta
|
Debito
|
Crédito
|
|
41 operacional
|
$180
|
|
|
42 no operacional
|
$ 20
|
|
|
5905 ganancias o perdidas
|
|
$ 200
|
B. CIERRES DE GASTOS Y COSTOS : los gastos y los costos son
de naturaleza debito para cerrarlos o cancelarlos se acreditan por igual valor
y se acreditan la cuenta ganancias o perdidas
|
51 operacional
administración
|
|
$60
|
|
52 operacional ventas
|
|
$80
|
|
53 no operacionales
(financieros)
|
|
$ 5
|
|
61 costos venta
|
|
$25
|
|
5905 ganancias o perdidas
|
$170
|
|
La cuenta ganancias o
pérdidas es también una cuenta temporal y se debe cerrar.
Si su saldo es Crédito se dice que obtuvo una Utilidad y se debitara por igual valor
y se acredita la cuenta del patrimonio 3605 utilidad del ejercicio.
Si su saldo es Debito la empresa obtuvo Perdida y se cerrara acreditándola por
igual valor y debitando la cuenta del patrimonio Perdida del ejercicio del código 3610.
Ganancias o
pérdidas
Utilidad de Ejercicio
Utilidad
|
5905 ganancias o perdidas
|
$ 30
|
|
|
3605 utilidad de ejercicio
|
|
$ 30
|
Compañía Alfa Ltda
(página 30)
A. Cierres de Ingresos
|
Cuenta
|
Debito
|
Crédito
|
|
4155 actividad
inmobiliaria y de alquiler
|
$ 95.300.500
|
|
|
4210 financieros
|
$ 987.500
|
|
|
5905 ganancias o perdidas
|
|
$ 96.288.000
|
B. Cierres de gastos y costos
|
Cuenta
|
Debito
|
Crédito
|
|
5105 gastos de personal
|
|
$ 34.260.500
|
|
5110 honorarios
|
|
$
3.560.500
|
|
5115 impuestos
|
|
$
2.147.890
|
|
5120 Arrendamientos
|
|
$
4.500.600
|
|
5130 seguros
|
|
$
4.360.500
|
|
5160 depreciaciones
|
|
$
2.650.400
|
|
5195 diversos
|
|
$ 18.250.400
|
|
5305 financieros
|
|
$
1.325.060
|
|
5905 ganancias o perdidas
|
$ 71.055.850
|
|
C. Determinamos Utilidad o perdida
Ganancias o pérdidas
Utilidad de Ejercicio
Utilidad
ALFA LTDA
ESTADOS DE RESULTADOS
Enero 1 AL 31 de
Diciembre de 2011
Ingresos
operacionales
$ 95.300.500
4155 actividad inmobiliarias
empresariales $ 95.300.500
y de alquiler.
Menos gastos operacionales ($ 69.730.790)
51 Administración $ 69.730.790
52 ventas $ 0
42 más ingresos no operacionales $ 987.500
Utilidad antes de impuestos $
25.232.150
Representante
legal Contador Revisor Fiscal
T.P ---T TP 499-T
ALFA LTDA
BALANCE GENERAL
A DICIEMBRE 31 DE 2011
Activos corrientes
$ 176.963.000
Caja $ 17.540.800
Bancos $ 12.360.500
Cuenta de ahorro $ 12.000.000
Acciones $ 8.000.000
Certificados $ 25.000.000
Clientes $ 87.360.500
Cuentas por cobrar a socios $ 8.700.000
Anticipo de imp. y contribu $ 3.500.600
Gasto pagado por anticipado $ 2.500.600
Propiedad planta y
equipo $ 233.045.390
Terrenos $ 12.500.000
Construcciones y edificaciones $
87.500.300
Maquinaria y equipo $ 45.360.500
Equipo de oficina $
4.562.500
Equipo de computación $ 4.560.500
Flota y equipo de transporte $
87.540.120
Menos depreciación acumulada ($
8.978.530)
Otros activos
Cargos diferidos $ 987.800
TOTALES ACTIVOS $ 410.996.190
PASIVOS
Bancos nacional $
25.000.000
Nacionales $
18.360.500
Cuentas corrientes comerciales $ 9.876.050
Costos y gastos por pagar $ 5.487.500
Retenciones y aportes de nómina $ 1.580.600
Impuesto sobre las ventas por pagar$ 3.200.500
Ingresos recibidos por anticipado $ 5.690.800
TOTAL PASIVOS $ 69.195.950
PATRIMONIO
Aportes sociales $ 278.786.040
Reservas $ 9.874.050
Utilidad acumulada $ 27.908.000
Utilidad de ejercicio $ 25.232.150
TOTAL
PATRIMONIO $
341.800.240
Representante legal Contador Revisor fiscal
TP
500-T TP
499-T
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
(IVA)
Es un impuesto de naturaleza indirecta que recae sobre el
producto en forma de valor agregado lo deben liquidar y cobrar, vendedores, los
productores, importadores, comerciales y quienes presten servicios grabados
dentro del territorio nacional. La
tarifa general del impuesto sobre las ventas para el año gravable 2013 es del
16%; pero existen tarifas diferenciales del 1,6%, 3%, 10%, 20%, 25%, 35%.
Contabilidad del IVA
El impuesto valor agregado se contabiliza en una cuenta
del pasivo de naturaleza débito y crédito identificado con el código 2408
impuesto sobre las ventas por pagar.
Naturaleza
debito: Impuesto sobre las ventas
por pagar se debita cada vez que se realicen compras de bienes y servicios
grabados y cuando existan devoluciones en ventas grabados. Esta naturaleza es
conocida con el nombre de impuestos
descontables. “yo pago el IVA”.
Naturaleza crédito: Impuesto sobre las ventas por pagar se acredita cada vez
que se realizan ventas de bienes y servicios grabados y cuando existan
devoluciones y compras. Esta naturaleza es conocida como impuestos generados.
1.
En ingresos: Quien
presta un servicio gravado con dicho impuesto, él lo cobra y lo contabiliza en la cuenta Impuesto sobre las ventas
por pagar, de naturaleza crédito del código 2408. (se denomina impuesto Generado).
Ejemplo:
Doble A Ltda. Su objeto social es el
mantenimiento de vehículos, en marzo 05 de 2011, repara un vehículo por $
600.000.
Valor
del servicio $ 600.000 como ingreso pertenece al grupo 41
IVA ($
600.000*16%) $ 96.000 como IVA
pertenece al grupo 24 crédito
Total a
cobrar $
696.000
El IVA como se generó
de un ingreso, se contabiliza en la cuenta impuesto sobre las ventas por pagar
del código 2408 de naturaleza crédito por $ 96.000.
2.
En gastos y costos: Quien
realiza un pago por un servicio gravado con dicho impuesto, él lo paga y lo contabiliza en la
cuenta Impuesto sobre las ventas por pagar, de naturaleza débito, del código
2408. (se denomina impuesto descontable).
Ejemplo:
Doble A Ltda. Su objeto social es el
mantenimiento de vehículos, en marzo 06 de 2011, cancela honorarios a Beta
Ltda. Por 250.000
Valor
del honorarios $ 250.000 Como gasto pertenece al grupo 51.
IVA ($
250.000*16%) $ 40.000 como IVA
pertenece al grupo 24 debito
Total a
cobrar $
290.000
El IVA como se generó
de un gasto, se contabiliza en la cuenta impuesto sobre de las ventas por pagar
del código 2408 de naturaleza debito por $ 40.000.
3.
En compras de activos fijos: El IVA en compras de activos fijos (no se incluyen
terrenos, construcciones y edificaciones), se contabilizan como mayor valor del
activo y hará parte para el cálculo de la depreciación.
Ejemplo:
Doble A Ltda. Compra para uso de la
empresa un vehículo por $ 30.000.000 tiene IVA del 16% por $ 4.800.000 cancela
como cheque.
Valor
vehículo $ 30.000.000 se contabiliza como un activo del
grupo 15
IVA ($
30.000.000*16%) $ 4.800.000 se
contabiliza como un activo del grupo 15
Valor
del activo $
34.800.000
NOTA: El
IVA en compra de activos fijos (propiedad, planta y equipo), EXCEPTO terrenos,
construcciones y edificaciones, se contabiliza como mayor valor del activo.
Impuesto sobre las
ventas por pagar
1. Compra de bienes y servicios 1. ventas de bienes y servicios
GRAVADOS. GRAVADOS.
2.
Devolución en ventas GRAVADOS 2. Devolución en compras GRAVADOS
Impuesto
DESCONTABLE impuesto
GENERADO
REGIMEN SIMPLIFICADO
Pertenece a este régimen todas los comerciantes personas
naturales que sean minoristas que realicen actividades gravadas con dicho
impuestos y que se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 499 del estatuto tributario.
Este régimen cuando realice una venta no cobrara el
impuesto sobre las ventas.
REGIMEN COMUN
Pertenecen a este régimen todas las personas jurídicas
que realicen actividades gravadas con IVA y las personas naturales que no
cumplan los requisitos para pertenecer al régimen simplificado. Este régimen está
obligado a facturar IVA, la factura debe requerir con los requisitos
establecidos en el artículo 617 del
estatuto tributario.
Nota: cuando se compren activos fijos para el uso de la empresa
y estos están gravados con los impuestos sobre las ventas, el IVA, se
contabilizara como mayor valor del activo y hará parte para el cálculo de la
depreciación.
Los únicos activos fijos que no están gravados sobre las
ventas son los terrenos, las construcciones en curso, maquinaria y equipo en
montaje, construcciones y edificaciones.
EJEMPLO: B LTDA compra para uso de la empresa en febrero 10 de
2012 equipo de oficina por valor de 5.000.000 cancela cheque (IVA 16%).
Valor equipo de oficina $
5.000.000
Cheque $ 5.800.000
|
1524 equipo de oficina
|
$ 5.800.000
|
|
|
1110 bancos
|
|
$ 5.800.000
|
Febrero 29 depreciación equipo de oficina por 21 días
3600
|
5160 depreciación
|
$ 33.833
|
|
|
1592 depreciación
acumulada
|
|
$ 33.833
|
RETENCION EN LA FUENTE
Sistema de recaudo anticipado del impuesto sobre la renta
y complementarios, el cual consiste en resta del pago o abono en cuenta un
porcentaje determinado por la ley.
A.
RETENCION EN LA FUENTE EN VENTAS: cada vez que se genere un ingreso y supere la base se le
deberá efectuar una retención, se contabiliza en una cuenta del activo del
código 1355 Anticipo de impuestos y contribuciones forzando a favor de la
subcuenta 135515 retención en la fuente.
B. RETENCION EN LA
FUENTE EN COMPRAS: si la compra supera
la base se retendrá se contabiliza en una cuenta del pasivo naturaleza crédito
2365 retención en la fuente.
El
IVA suma el valor a pagar o el valor a recibir la retención en la fuente restar
al valor a pagar o el valor a recibir.
EJERCICIO IVA Y RETENCION EN
LA FUENTE
Compra de mercancías:
B Ltda. Compra mercancías gravadas a Z Ltda.
500 unidades referencia verde a $ 20.000 c/u, contado (IVA 16%, Rete
fuente 3,5%). $20.000*500= $ 10.000.000.
|
1435
|
Mercancías no fab por la empresa
|
$ 10.000.000
|
|
|
2408
|
Impuesto sobre las ventas por pagar
|
$ 1.600.000
|
|
|
2365
|
Retención en la fuente
|
|
$ 350.000
|
|
1110
|
Banco
|
|
$ 11.250.000
|
Devolución en Compra:
B Ltda., devuelve 50 und.
Referencia verde a Z Ltda. Z Ltda. Envía cheque.
50 und* $ 20.000= $
1.125.000.
|
1105
|
Caja
|
$ 1.125.000
|
|
|
2365
|
Retención en la fuente
|
$
35.000
|
|
|
2408
|
Impuesto sobre las ventas
por pagar
|
|
$
160.000
|
|
1435
|
Mercancías no fab. Por la
empresa
|
|
$ 1.000.000
|
Venta de mercancías:
B Ltda. Vende mercancías
gravadas a K Ltda. 200 Und de Referencia a
$ 50.000 C/U, contado (IVA 16%, Rete Fuente 3,5%)
Precio $50.000, Costo
$20.000.
|
1105
|
Caja
|
$ 11.250.000
|
|
|
1355
|
Anticipo de impuestos y
contribuciones
|
$ 350.000
|
|
|
2408
|
Impuestos por pagar
|
|
$ 1.600.000
|
|
4135
|
Comercio al por mayor y al
por menor
|
|
$ 10.000.000
|
Registro del costo
|
6135
|
Comercio al por mayor y al
por menor
|
$ 4.000.000
|
|
|
1435
|
Mercancías no fab por la
empresa
|
|
$ 4.000.000
|
Devoluciones en ventas:
K Ltda. Le devuelve 10 Und de la Referencia verde por imperfección, B
envía un cheque.
Precio $50.000, Costo
$20.000.
|
4175
|
Devoluciones de ventas
|
$ 500.000
|
|
|
2408
|
Impuesto sobre las ventas por pagar
|
$ 80.000
|
|
|
1355
|
Anticipo de impuestos y contribuciones
|
|
$ 17.500
|
|
1110
|
Banco
|
|
$ 562.500
|
Devolución del costo
|
1435
|
Mercancías no fab por la
empresa
|
$ 200.000
|
|
|
6135
|
Comercio al por mayor al
por menor
|
|
$ 200.000
|
SISTEMA DE INVENTARIOS PERMANENTE
Es una forma particular para
contabilizar los inventarios que permite conocer permanentemente el costo de la
mercancía vendida y el valor de la cuenta de inventarios. Para conocer
continuamente el costo de ventas, se logra con el saldo de la cuenta “comercio
al por mayor y al por menor (6135)”, ya que en cada venta se registra tanto la
transacción de la venta como el costo de la misma y si existe una devolución en
ventas también se devuelve el costo de venta; se conoce siempre el saldo de la
cuenta” (1435) mercancías no fab por la empresa”, pues en cada compra,
devolución en compra, venta y devolución en ventas se registra dicha cuenta. Es
de obligatorio uso para empresas cuya declaración de renta deba ser firmada por
contador público o revisor fiscal (ART. 62 de E.T).
METODOS DE EVALUACION DE INVENTARIOS
(KARDEX)
Son procedimientos de
cálculo para determinar el valor de los inventarios que van quedando en
existencia y el costo de la mercancía que van vendiendo las empresas
comerciales. En las empresas industriales también se utilizan para los
diferentes inventarios que se manejan. Existen los métodos identificación
específica, PEPS, promedio ponderado, precio de la última factura, UEPS, otros.
Promedio ponderado
(promedio móvil): bajo este método se
valora el inventario final con el costo unitario promedio, este valor se
calcula en cada entrada y en cada devolución de compras, se toma el costo total
en existencia más (o menos) el costo total de la entrada (o de la salida), el resultado obtenido se
divide entre nuevo número de unidades que quedan en existencia. Nótese que lo
último que se calcula bajo este método es el costo unitario promedio.
Notas:
·
Recuerde que para el
inventario contable, en el balance general, hay que hacer conteo físico y
evaluarlo, mediante algún método de los anteriormente expuestos.
·
Se utiliza una
tarjeta de kardex por cada referencia diferente.
·
Política contable: Las devoluciones en compras se registran en las entradas
entre paréntesis para reflejar una menor entrada, mientras que las devoluciones
en ventas se registran en salidas entre paréntesis para identificar que fue una
salida menor.
·
El inventario final
de un periodo pasa de ser el inventario inicial del periodo siguiente.
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TARJETA KARDEX
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ARTICULO:
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REFERENCIA:
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METODO:
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FECHA
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DETALLE
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ENTRADAS
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SALIDAS
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SALDO
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Q
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CU
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CT
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Q
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CU
|
CT
|
Q
|
CU
|
CT
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|||
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Registros
de faltantes y sobrantes,
Faltante: se registrara como mayor costo de las unidades
vendidas, se representa cuando el inventario físico es menor al saldo de las
unidades representadas en la tarjeta de Kardex, este se contabiliza así.
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FECHA
|
6135 comercio al por mayor y al por menor
|
XX
|
|
|
|
1435 Mercancías no fab por la empresa
|
|
XX
|
Sobrante: se registrara como menor costo de las unidades
vendidas, se representa cuando inventario físico es mayor al saldo de las
unidades representadas en la tarjeta de kardex, este se contabiliza así:
|
FECHA
|
1435 Mercancías no fab por la empresa
|
XX
|
|
|
|
6135 comercio al por mayor y al por menor
|
|
XX
|
El valor del faltante y del sobrante se calcula de
acuerdo al método de valoración de inventarios. Existen varios formas de hacer
conteo físico, una buena opción es imprimir el reporte contable de las
existencias por cada referencia y compararlo con las existencias físicas.
FLETES
Servicio que presta o se recibe por el transporte de
bienes (mercancías, materias primas, productos terminados, activos fijos, entre
otros). Es usual que se pacte entre comprador y vendedor el pago de servicio de
fletes; se puede dar que se los preste
uno de ellos cobrando al otro en algunas casos sin cobrar, o recurran a un
tercero pagando el comprador, o acudan a un tercero que paga el vendedor, o que
se paguen entre ambos el servicio prestado por un tercero.
Fletes compras de mercancías y por devolución en compras
de mercancías, se registran como gastos de administración o de ventas.
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fecha
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5135 o 5235 servicios (NOTA)
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XX 100%
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2365 Retención en la fuente (solo si cumple
la base en servicios)
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XX1%
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1110 Bancos y/o (1105) caja y/o (2335) y/o
costos y gastos por pagar
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XX99%
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NOTA: hay empresas que dan cumplimiento al artículo 63
del Decreto 2649/1993, contabilizando los fletes en compras de mercancías como
mayor costo de la mercancía a la cuenta (1435) mercancías no fab por la
empresa.
DESCUENTOS
Es el número menor que se paga o es el número menor que
se recibe, se pacta en el momento de la factura que se encuentra en la misma,
este descuento se expresa en forma de porcentajes y pueden ser comerciales y o
financieros.
Descuentos comerciales: son conocidos también como descuento pie factura puede
ser simples o cadenas, su objetivo fundamental es atraer clientes vender más,
no son condicionados, no se contabilizan si permite determinar la base para el
cálculo de los impuestos. Un descuento simple es solo porcentaje un descuento
en cadena son dos o más porcentajes.
Valor de la venta $
1.260.000
·
Descuentos
comerciales 3% $ 37.800
Subtotal $ 1.222.200
·
Descuentos
comerciales 2% $ 24.444
Valor de la venta $
1.197.756
Descuentos Financieros: genera mayor rotación de la cartera, son condicionados si se contabiliza generando
un gasto o ingresos. Se representan en forma fraccionaria donde el numerador es
el porcentaje del descuento y el denominador es el tiempo que se estipulo para
ganar el dicho descuentos. Son conocidos también como descuentos por pronto
pago.
·
Cuando se ganan, al
cancelar una deuda, se registra una cuenta de ingresos no operacionales:
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2205
|
Nacionales
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XX saldo de lo que debo
|
|
|
4210
|
Financieros
|
|
XX (1)
|
|
1110
|
bancos
|
|
XX Deuda menos descuentos obtenido
|
(1)Se calcula sobre el saldo de la compra neta (compras
brutas menos devoluciones en compras); la compra neta equivale al saldo de la
cuenta (1435) mercancías no fab por la empresa, correspondiente a tal compra.
·
Cuando se otorgan, al
recibir el pago de una deuda, se registran como gastos no operacionales:
|
1105
|
Caja
|
XX deuda menos descuentos otorgado
|
|
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5305
|
Financieros
|
XX(2)
|
|
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1305
|
Clientes
|
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XX saldo que me deben
|
(2)Se calcula sobre el saldo de la venta neta (Ventas
brutas menos devoluciones en ventas); la venta neta es el valor de la cuenta
(4135) comercio al por mayor y al por menor, menos valor de la cuenta (4175)
devoluciones de ventas.
A su vez se dividen así:
·
Por pronto pago
(P.P.P): Estos descuentos ofrecen
varios opciones de pago, alguna(s) con descuento. Se expresa mediante un
fraccionario, donde el numerador es el porcentaje de descuento, mientras el
denominador es el plazo de pago. Ejemplo: 10/15, 5/30, n/60, se lee diez en
quince, cinco en treinta, neto en sesenta.
·
Mixto o Adicional:
Mezcla descuentos comerciales con
descuentos por pronto pago, ganándose de entrada los descuentos comerciales
(sean únicos o en serie), y con la posibilidad de ganarse adicionalmente algún
descuento por pronto pago. Ejemplo, 12% 10/15, 5/30, n/45.
Sistema
de inventarios periódico
Es otra alternativa que
tiene las empresas para registrar sus inventarios, el costo de ventas se
determina por el juego de inventarios interviniendo un inventario inicial y
final como unas compra netas, este sistema de inventario es muy utilizado por
empresas ferreterías, por almacenes, farmacias,, el costo se determina de la
siguiente manera:
|
Costo de la mercancías
vendida (CMV)
|
$ 260.000
|
Juegos de inventarios
|
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Inventario inicial $ 80.000
|
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|
|
Mas compras netas $
250.000
|
|
|
|
Compras netas $ 300.000
|
|
|
|
Menos devoluciones ($ 50.000)
|
|
|
|
mercancías disponible para
la venta $
330.000
|
|
|
|
Menos inventario
final ($ 70.000)
|
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COMPARACION BAJO EL SISTEMA DE
INVENTARIOS
|
PERMANENTE
|
PERIODICO
|
|
1)Compra mercancías contabiliza el
inventario en 1435 debito
|
1)Compra de mercancías, contabiliza costo
en la 6205 debito
|
|
2)Devolución de compras disminuye
inventario 1435 crédito
|
2)Devolución compras se acredita en la 6225
|
|
3)En la venta se registra el costo
|
3) En la venta no se registra el costo.
|
|
4) El costo de venta, se halla en la
kardex.
|
4) El costo de venta, se halla con el juego
de inventarios.
|
AUTORRETENEDORES
Tiene como finalidad
efectuarse la retención cada vez que vendan bienes y servicios sujetos a
retención (que cumplan con la base) el autorretenedor la contabilizara
registrando un debito a la subcuenta 135515 retención en la fuente y un crédito
a un pasivo 2365 R.F. cuando el comerciante compra bienes y servicios a un
comerciales autorretenedor el comprador no le puede efectuar la retención.
Es de anotar que todas las
personas jurídicas son agentes de retención y las personas naturales para
hacerlo deben cumplir con un requisito:
Ø Que sus ingresos brutos obtenidos en el año anterior sean
iguales o superiores a 30.000 UVT.
EJEMPLO:
B Ltda., vende mercancías gravadas a C Ltda. $ 1.000.000
contado.
|
B Ltda. (vendedor) no autorretenedor
|
||
|
1105 caja
|
$ 1.125.000
|
|
|
135515 rete fuente
|
$
35.000
|
|
|
2408 Impo ventas
|
|
$ 160.000
|
|
4135 Comercio al por < y al >
|
|
$ 1.000.000
|
|
C Ltda. ( comprador) no
autorretenedor
|
||
|
6205 de mercancías
|
$ 1.000.000
|
|
|
2408 impo ventas
|
$
160.000
|
|
|
2365 rete fuente
|
|
$
35.000
|
|
1110 banco
|
|
$ 1.125.000
|
B Ltda. (Autorretenedor) compra mercancías gravadas a C
Ltda. $ 1.000.000 contado
|
B Ltda. (autorretenedor)
vende
|
||
|
1105 caja
|
$ 1.160.000
|
|
|
2408 impo ventas
|
|
$
160.000
|
|
4135 comercio al por < y al >
|
|
$ 1.000.000
|
|
Contabilización de
autorretención
|
||
|
135515 rete fuente
|
$ 35.000
|
|
|
2365 rete fuente
|
|
$ 35.000
|
|
6205 de mercancías
|
$ 1.000.000
|
|
|
2408 impo ventas
|
$
160.000
|
|
|
1110 banco
|
|
$ 1.160.000
|
